Во-первых, НК РФ говорит о том, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Однако ни часто упоминаемая налоговиками ст. 27 НК РФ, говорящая о законных представителях, ни ст. 51 НК РФ, возлагающая уплату налогов на законных представителей физического лица лишь в случае признания его судом безвестно отсутствующим или недееспособным, ни, наконец, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не обязывают представителя несовершеннолетнего, имеющего ограниченную дееспособность в силу возраста, уплачивать за него налоги.
Кроме того, следует обратить внимание и на позицию Конституционного Суда РФ, согласно которой представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет средств налогоплательщика - представляемого лица. Это значит, что платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика.
Во-вторых, законный представитель не вправе удерживать налог из дохода несовершеннолетнего как налоговый агент, поскольку им не является. Не может выступить в качестве налогового агента и даритель - физическое лицо, так как не признается налоговым агентом. И даже если подарок стоимостью более 4000 руб. сделан организацией или индивидуальным предпринимателем, налог все равно не может быть удержан, поскольку налогоплательщик получил доход в натуральной форме, а других доходов, из которых могла быть удержана сумма налога, от дарителя несовершеннолетний не получает.
В-третьих, фискалы также не правы, обязывая родителей, опекунов или попечителей представлять декларации за несовершеннолетнего. НК РФ говорит лишь о том, что несовершеннолетний может представлять декларации через законного представителя. То есть закон не обязывает несовершеннолетнего подавать декларации через своего представителя, а уж тем более представитель не обязан заполнять декларацию за несовершеннолетнего налогоплательщика и подавать ее в налоговый орган.
И все же если получение ребенком налогооблагаемого подарка является свершившимся фактом, то давайте выясним, что можно предпринять взрослым.
Кажется, самый очевидный и бесконфликтный вариант - уплатить налог и подать декларацию. Причем для налогового органа неважно, кто и как это сделает - несовершеннолетний самостоятельно или его законный представитель за свой счет или за счет несовершеннолетнего, главное, чтобы платеж был совершен от имени ребенка, то есть в платежном документе стояло его имя.
И тут начинается самое интересное. Для того чтобы заплатить налог, нужно знать его сумму. Определяется она как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть стоимости подарка. Но договор дарения безвозмездный, и стоимость подарка в нем, как правило, не указывается. Что же делать?
Контролирующие органы утверждают, что налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
По нашему мнению, это неправомерно, поскольку положения ст. 40 НК РФ могут применяться только в отношении доходов в натуральной форме, полученных от юридического лица или индивидуального предпринимателя. К тому же методы, предусмотренные ст. 40 НК РФ, малоприменимы обычными людьми, так как даже налоговым органам редко удается корректно применять нормы, содержащиеся в этой статье.
Примечание
Такой порядок определения стоимости подарка не может применяться при любом дарении, в том числе и между взрослыми.
Следовательно, можно говорить о том, что в данной ситуации порядок исчисления налога законом не установлен.
Поэтому можно ничего не делать, однако если есть большое желание, то определить стоимость недвижимости можно по данным БТИ; акций, долей и паев - по их номинальной стоимости; а транспортного средства - на глазок.
Продолжение см. в следующей статье...
Источник: «Главная газета»
